Более подробный порядок учета у генподрядчика изложен в прилагаемой форме. А где прилагаемая форма? Особенности бухгалтерского учета и налогообложения у подрядчика Бухгалтерский учет генерального подрядчика в строительстве

28.04.2024 Кошки

Типовая операция бухгалтерского учёта 10501 - строительно-монтажные работы хозяйственным способом. Списание израсходованных строительных материалов по фактурной стоимости в монтаж при проведении СМР.

Операция бухучета 10502 - СМР хозяйственным способом ведения строительства. Списание объектов инвентаря и хозяйственных принадлежностей (ИХП) в монтаж.

Типовая операция 10503 - СМР хозяйственным способом. Списание материалов по учетной стоимости в монтаж.

Типовая операция 10504 - строительно-монтажные работы хозяйственным способом. Начисление заработной платы рабочим.

Типовая проводка 10505 - СМР хозяйственным способом. Начисление работников.

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 08-3 │ 69-1 │Отражен (начислен) ЕСН в части, подлежащей перечислению (уплате) в ФСС│ │ │ │ │РФ │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 08-3 │ 69-3-1 │Отражен (начислен) ЕСН в части, подлежащей перечислению (уплате) в│ │ │ │ │ФФОМС │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 08-3 │ 69-3-2 │Отражен (начислен) ЕСН в части, подлежащей перечислению (уплате) в│ │ │ │ │ТФОМС │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │ 08-3 │ 68 │Отражен (начислен) ЕСН в части, подлежащей перечислению (уплате) в│ │ │ │ │федеральный бюджет │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 5 │ 08-3 │ 69-2-2 │Отражены (начислены) страховые взносы в ПФР на финансирование│ │ │ │ │страховой части трудовой пенсии │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 6 │ 08-3 │ 69-2-3 │Отражены (начислены) страховые взносы в ПФР на финансирование│ │ │ │ │накопительной части трудовой пенсии │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 7 │ 08-3 │ 69-11 │Отражены (начислены) взносы в ФСС РФ на социальное страхование от│ │ │ │ │несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС│ │ │ │ │и ПЗ) │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Бухгалтерская операция 10506 - СМР хозяйственным способом. Списание общехозяйственных расходов, приходящихся на строительство.

Типовая проводка 10507 - СМР хозяйственным способом. Списание затрат (расходов) вспомогательных производств, приходящихся на строительство.

Типовая операция 10508 - строительно-монтажные работы хозяйственным способом. Начисление амортизации (износа) объектов основных средств.

Типовая операция 10509 - ведение СМР хозяйственным способом. Начисление амортизации (износа) объектов предприятия.

Строительная операция 10510 - СМР хозяйственным способом. Создание резервов предстоящих расходов за счет затрат (расходов) капитального строительства.

Типовая операция 10511 - проведение СМР хозяйственным способом. Начисление на участок земли под строительство.

Типовая операция 10512 - СМР хозяйственным способом. Списание выявленных недостач и потерь в капитальном строительстве за счет виновных лиц.

Типовая операция 10513 - СМР хозяйственным способом. Списание выявленных недостач и потерь в капитальном строительстве, если виновные лица не установлены.

Бухгалтерская проводка 10514 - строительно-монтажная работа хозяйственным способом. Списание выявленных недостач и потерь в капитальном строительстве по чрезвычайным обстоятельствам.

Типовая операция 10515 - СМР подрядным способом строительства. Отражение расходов подрядчиков по выполненным строительно-монтажным работам с НДС.

Типовая операция 10516 - СМР подрядным способом. Списание расходов будущих периодов за отчетный период (месяц) на затраты (расходы) капитального строительства.

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 08-3 │ 97 │Списаны текущие расходы (затраты) будущих периодов на затраты│ │ │ │ │(расходы) капитального строительства │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ ┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 01 │ 08-3 │Начислена стоимость выполненных работ капитального строительства с НДС│ │ │ │ │(первоначальная стоимость объекта основных средств с НДС) │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 84-3 │ 84-4 │Отражено использование средств за счет нераспределенной прибыли (если│ │ │ │ │принято решение компетентного органа организации) │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Типовая операция 10523 - приемка объекта капитального строительства непроизводственного назначения.

Типовая операция 10524 - реализация объекта незавершенного капитального строительства сторонним организациям по расчетным документам - безналичному расчету. Приказом об учетной политике для целей налогообложения организации установлен момент реализации - отгрузка.

┌───┬───────────┬───────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ N │ Дебет │ Кредит │ Содержание проводки │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 62-1 │ 91-1 │Начислена продажная (договорная) стоимость объекта незавершенного│ │ │ (76) │ │капитального строительства с учетом всех налогов на прочие доходы│ │ │ │ │организации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │ 91-2 │ 68-2 │Начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости реализованного│ │ │ │ │объекта незавершенного капитального строительства (по расчету) │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │ 91-2 │ 08-3 │Списаны фактические затраты (себестоимость) реализованного объекта│ │ │ │ │незавершенного капитального строительства на прочие расходы│ │ │ │ │организации │ ├───┼───────────┼───────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │ 68-2 │ 19-1 │Принят к вычету из бюджета НДС по реализованному объекту│ │ │ │ │незавершенного капитального строительства │ └───┴───────────┴───────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Интернет-магазин «ВаннаВам» предлагает широкий выбор моделей и размеров ванн. В основном стандартные размеры длины ванны 150 и 170 на 70 см, однако если Вам нужна . Типовая операция 11201 - «Отражение отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете организации. Бухгалтерские проводки, связанные с отложенными активами. ...

. Типовая операция бухучета 10401 - поступление на баланс объектов нематериальных активов от учредителей предприятия. Отражается стоимость НМА, оплаченные...

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ЭКОНОМИКИ СТРОИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА, ОБУСЛОВЛЕННЫЕ ХАРАКТЕРОМ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ, ОКАЗЫВАЮТ СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ НА ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ.

К наиболее существенным из них можно отнести территориальную обособленность объектов строительства, во многом индивидуальный, даже при серийном строительстве, характер строительного производства, длительность проектирования и строительства объекта, многообразие видов строительно-монтажных работ и многое другое, при строительстве каждого объекта, зависимость сроков и качества строительства от месторасположения объекта, природных условий и даже времени года. Перечисленные и многие другие особенности обуславливают порядок ценообразования в строительстве и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, обычно многоступенчатую, систему расчетов между участниками процесса строительства объекта недвижимости.

ПРОЦЕДУРА ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА ПОДРЯДА

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у подрядчика, согласно п. 3 ПБУ 2/94 являются затраты, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору. По заключении договора строительного подряда подрядчик принимает на себя обязательства в определенный срок выполнить конкретные строительно-монтажные работы или построить определенный объект, а заказчик создать необходимые для выполнения этих работ условия, принять и оплатить их. Факт сдачи-приемки подрядных работ означает, что заказчик получил от подрядчика готовый результат, который можно оценить и оплатить. Поэтому п. 1.6 «Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ» уточняет, что в рамках выполнения работ по договору, охватывающему несколько проектов, объектом учета затрат может рассматриваться выполнение работ по каждому проекту, как по отдельному договору, в том случае, если затраты и финансовый результат по каждому из них могут быть установлены отдельно.

Для подрядчика также важно, что приемка заказчиком работ означает и переход рисков не связанных с качеством подрядных работ по переданному объекту к заказчику.

Подрядчик ведет учет незавершенного производства по каждому объекту с начала исполнения договора до его завершения и передачи заказчику всех предусмотренных договором работ на объекте строительства или объекта в целом.

ОСОБЕННОСТИ БУХУЧЕТА ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА

Одной из особенностей учета в подрядном строительстве является то, что незавершенное производство организаций генподрядчиков состоит из затрат на производство, выполненных собственными силами, и договорной стоимости принятых ими работ, выполненных субподрядчиками.

Выполненные субподрядными организациями работы учитываются до сдачи их заказчику в составе незавершенного производства генподрядчика на счете 20 «Основное производство» отдельно от работ, выполненных им собственными силами, и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика. Фактическая себестоимость подрядных работ, выполненных собственными силами, ведется подрядными организациями в общеустановленном порядке на счете 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство этих работ. Учитывая длительность сроков строительства, стороны могут предусмотреть в договоре строительного подряда поэтапную сдачу выполненных работ. В этом случае выполненные, как собственными силами, так и субподрядными организациями, промежуточные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и сданные в соответствии с условиями договора заказчику, отражаются подрядной организацией в договорных ценах на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Сданные этапы работ подлежат учету у подрядчика до сдачи объекта строительства или всего комплекса подлежащих выполнению по договору для данного заказчика работ в целом.

Таким образом, другая важная особенность учета в подрядных строительных организациях заключается в том, что незавершенное производство у них может отражаться как по фактической себестоимости, так и в договорных ценах. Причем, и тот и другой способ оценки незавершенного производства может применяться одновременно по разным объектам исходя из условий заключенных относительно данных объектов договоров и принятой учетной политики. Учет затрат на производство строительных работ может быть организован в зависимости от видов объектов учета по позаказному методу или по методу накопления затрат за определенный период времени.

МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ

Основным методом учета затрат является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства или вид работ в соответствии с договором. При этом учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания работ по заказу. Метод накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат предполагает совместное ведение учета затрат по однородным специальным видам работ или однотипным объектам с незначительной продолжительностью строительства. При этом определение себестоимости сданных заказчику работ производится расчетным путем исходя из со-

отношения фактических затрат по производству работ и их договорной стоимости. Как отмечалось выше, учет себестоимости выполненных строительной организацией подрядных работ осуществляется ею, исходя из объемов работ выполненных собственными силами. В себестоимость строительных работ включаются затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, его организацией и обслуживанием.

Затраты на производство строительных работ обычно группируются по следующим статьям расходов:

- материалы;

- расходы на оплату труда рабочих;

- расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные расходы.

КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ПОТРЕБНОСТЬ В РЕСУРСАХ

Потребность в ресурсах для производства строительных работ определяется в проектно-сметной документации. Затраты на производство строительных работ принимаются к учету на основании надлежащим образом оформленных первичных документов: накладных на отпуск материалов в производство, табелей учета рабочего времени, нарядов на выполненные работы или иных принятых в организации документов, подтверждающих затраты труда и размер их оплаты, сменных рапортов об использовании строительных машин и механизмов.

При выполнении строительной организацией проектных и других работ или услуг, не относящихся к строительным, в составе себестоимости общего объема работ, выполненного собственными силами, для них в заключенном договоре предусматривается дополнительная статья «Прочие производственные расходы».

КАК ФОРМИРУЮТСЯ СТАТЬИ РАСХОДОВ

Одной из отраслевых особенностей формирования себестоимости строительных работ является статья расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов. Указанные расходы включают в себя материальные и трудовые затраты по эксплуатации машин и механизмов, их обслуживанию, амортизационные отчисления, арендную плату за пользование машинами и механизмами и их ремонт. Учет затрат по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списывается на соответствующие счета их фактического использования. Другой отраслевой особенностью формирования себестоимости в подрядных строительных организациях является статья «Накладные расходы». К накладным расходам в строительстве относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы. Подробный перечень и состав накладных расходов приведен в приложении 1 к «Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ». Накладные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

При наличии вспомогательных производств, накладные расходы по ним учитываются отдельно и ежемесячно списываются на себестоимость продукции этих производств. Накладные расходы основного производства, в зависимости от принятой учетной политики, ежемесячно распределяются по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов. Кроме того, строительные организации при формировании учетной политики могут предусмотреть списание постоянных накладных расходов непосредственно на счета реализации.

УЧЕТ ВРЕМЕННЫХ СООРУЖЕНИЙ

При организации работ на строительных площадках подрядные организации возводят временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, в которых располагаются приобъектные конторы, кладовые, бытовки для обслуживания работников, настилы, лестницы, леса, подмости, сооружения и приспособления по технике безопасности. Типовыми методическими рекомендациями эти сооружения отнесены к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Указанные сооружения, исходя из срока предполагаемой эксплуатации, следует учитывать в составе основных средств или расходных материалов. Расходы, связанные с их содержанием, эксплуатацией (включая износ), ремонтами и разборкой, включаются в накладные расходы по статье «Расходы на организацию работ на строительных площадках». Финансовый результат деятельности подрядной строительной организации слагается в общеустановленном порядке из финансового результата от сданных заказчику объектов, работ, услуг и прочих доходов и расходов. Финансовый результат от сдачи заказчику объекта или выполненных строительно-монтажных работ, предусмотренных договором на строительство, определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по установленным в договоре ценам без НДС и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на производство и сдачу этих работ.

РАСЧЕТ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА

Договором на строительство стоимость объекта строительства или отдельных видов подлежащих выполнению строительно-монтажных работ согласно п.6 ПБУ 2/94 может рассчитываться:

- как твердая цена - на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектно-сметной документацией, с учетом оговорок в договоре, касающихся порядка ее изменения, вследствие длительности сроков строительства. Обычно предусматривается метод пересчета цены по коэффициентам, устанавливаемым региональными организациями, курирующими строительство;

- как открытая цена - на условиях возмещения фактических затрат подрядчика в текущих ценах, согласованных и принятых заказчиком, плюс предусмотренная договором прибыль подрядчика в процентах к стоимости работ или в твердой сумме.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 предусматривается два метода определения финансового результата:

1. «Доход по стоимости работ по мере их готовности»,

2. «Доход по стоимости объекта строительства».

Метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности» предполагает выявление финансового результата от сдачи выполненных работ по отдельным конструктивным элементам и этапам. Как отмечалось выше, сданные работы в этом случае продолжают числиться на балансе подрядчика по договорной стоимости на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам, финансовый результат при этом определяется в бухгалтерском учете следующим образом:

1. Сданы заказчику выполненные этапы работ К46-Д90-1;

2. Начислен НДС на выполненные работы К90-3-Д68(76);

3. Списана себестоимость сданных работ К90-2-Д20;

4. Выявлен финансовый результат от сдачи работ К90-9 - Д99;

5. Оплачены заказчиком сданные этапы работ К51 - Д62-э.

Поступление от заказчика средств в оплату выполненных этапов работ следует учитывать на отдельном субсчете счета 62 как авансы в счет выполненных этапов работ, поскольку данные суммы не подлежат обложению НДС по расчетной ставке, так как оплаченная сумма уже облагалась налогом (п. 2).

По выполнении всех обязательств подрядчика по договору ранее сданные этапы списываются на счета расчетов с заказчиками по кредиту счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Полученные ранее авансы в счет выполненных этапов работ списываются в уменьшение задолженности заказчиков по дебету субсчета 62-э в кредит счета 62.

Метод «Доход по стоимости строительства» предусматривает расчет финансового результата по выполнении подрядчиком всех обязательств по договору на строительство и отражается в учете в общеустановленном порядке.

В составе себестоимости строительных работ в соответствии с п. 2.5. Типовых методических рекомендаций отражаются потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных работ, а также затраты на гарантийный ремонт сданных заказчику объектов в течение периода гарантийной эксплуатации, если это предусмотрено договором на строительство. Затраты на гарантийный ремонт отражаются в себестоимости объекта учета путем равномерных отчислений в гарантийный резерв в течение всего срока выполнения работ по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Право образования этого резерва должно быть подтверждено условиями подрядного договора и приказом об учетной политике.

Учет потерь от брака ведется на счете 28 «Брак в производстве». К потерям от брака в строительном производстве относятся затраты на переделку некачественно выполненных строительных работ по вине строительной организации. Потери от брака, как разница между затратами на исправление брака и возмещенными виновными лицами суммами, включаются в себестоимость работ по прямому признаку с распределением по соответствующим статьям затрат. Потери от брака, выявленного на объектах, сданных в отчетном году увеличивают себестоимость работ по данным объектам, а по объектам, сданным в эксплуатацию в прошлые годы, списываются за счет гарантийного резерва по дебету счета 96 «Резерв предстоящих расходов».

При отсутствии резерва потери от брака списываются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Неиспользованный резерв по истечении гарантийного срока списывается в увеличение доходов организации как прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы.

ВЗАИМНЫЕ РАСЧЕТЫ МЕЖДУ УЧАСТНИКАМИ СТРОИТЕЛЬСТВА

Договоры между участниками строительства, осуществляемого в форме долевого участия, могут иметь разнообразные формы и содержание, что влечет за собой для их участников существенные различия в порядке ведения бухгалтерского учета и налогообложении. Чаще других встречается комбинация из двух договоров, когда заказчик-застройщик, заключая с подрядчиками договоры о выполнении строительно-монтажных работ на объекте строительства, предусматривает в них отсрочку расчетов до завершения строительства объекта и полную или частичную оплату выполненных работ построенными квартирами, нежилыми помещениями или производственными мощностями путем зачета взаимных требований. Поскольку взаимозачетные операции предполагают обязательное наличие встречного однородного требования, с подрядчиками заключаются отдельные договоры долевого участия в строительстве. Ввиду того, что такие комплексные сделки изначально предусматривают предоставление в собственность части объекта недвижимости взамен выполнения подрядных работ, по своей сути они являются бартерными.

При исполнении приведенной схемы у сторон комплексной сделки в соответствии со ст. 39 НК РФ возникает оборот по реализации, подлежащий налогообложению и, кроме того, подпадающий под дополнительный контроль налоговых органов в части ценообразования на основании ст.40 НК РФ. Приведенные выше порядок расчетов часто усугубляется тем, что указанными выше договорами предусмотрен зачет выполненных подрядных работ в счет финансирования долевого строительства по мере их выполнения. В этом случае подрядчик обязан списывать задолженность заказчика в счет взносов в долевое строительство по мере выполнения работ с одновременной уплатой всех налогов, уплачиваемых при получении выручки по оплате, задолго до фактического завершения расчетов и при фактическом отсутствии денежных средств. Решение этой задачи производится заключением сделок об уступке право требования с инвесторами, готовыми расплачиваться денежными средствами или иным имуществом, необходимым подрядчику для осуществления его деятельности. Примечание: Заключение таких сделок может привести к негативным правовым и соответственно финансовым последствиям, поскольку в большинстве случаев, по сути сделки и в учете уступающей стороны, отсутствует объект сделки как таковой.

ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА

Во избежание негативных правовых и финансовых последствий, в данном случае целесообразно заключение между застройщиком и подрядчиком не договора долевого участия, а договора привлечения на определенных условиях дольщиков-инвесторов с участием поверенного (подрядчика) в расчетах. В этом случае, подрядчик, привлекая инвесторов для и от имени застройщика, предоставляет застройщику для принятия к учету заключенные договоры и отчеты о полученных и направленных на погашение задолженности за выполненные работы суммах. При этом бухгалтерский учет и налогообложение осуществляется сторонами в порядке, предусмотренном для отражения посреднических сделок.

Заказчик-застройщик может строить свои отношения с каждой из подрядных организаций, участвующих в строительстве объекта, на основе прямых договоров. В этом случае расчеты между ними осуществляются в общеустановленном порядке. Но в большинстве случаев для выполнения всех работ на объекте строительства застройщики предпочитают нанимать одну организацию - генподрядчика и предоставляют ей право выполнять работы собственными силами или с привлечением субподрядчиков.

Если иное условие не оговорено в договоре между заказчиком и генподрядчиком, расчеты с субподрядными организациями осуществляет генеральный подрядчик по мере получения средств от заказчика. Организуя работы на строительной площадке, генподрядчик оказывает всем субподрядчикам одновременно услуги по подготовке фронта работ, обеспечения объектов строительства электроэнергией, теплом, водой, осуществляет охрану объекта, обслуживание территории строительства и временных инженерных сетей и другие аналогичные услуги. В соответствии с договорами подряда, заключенными с субподрядчиками, генподрядчики по мере приемки подрядных работ, согласно п.4.29. Типовых методических рекомендаций, уменьшают величину своих накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в счет задолженности перед ними за выполненные работы по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с подрядчиками». Одновременно субподрядчики увеличивают свои накладные расходы по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», уменьшая при этом задолженность генподрядчиков по кредиту счета 62 «Расчеты с заказчиками».

Размер же перераспределяемых затрат устанавливается в договоре обычно в процентах к стоимости выполненных работ и зависит от специфики деятельности субподрядчика. Генуслуги, являясь установленной нормативными документами формой перераспределения затрат, не являются объектом обложения НДС. Все прочие расходы между участниками строительного процесса производятся в общеустановленном порядке.

С. В. Симоненко, главный бухгалтер СПб ГУ «Центр мониторинга и экспертизы цен»

Пунктом 11 ПБУ 2/94 установлено, что затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством работ по договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств, нематериальных активов и других видов ресурсов. Затраты формируются по объектам учета за период с начала исполнения договора подряда до его завершения и передачи готового объекта застройщику. Следовательно, бухгалтер должен организовать учет таким образом, чтобы прямые расходы (материалы; зарплата основных рабочих и, соответственно, ЕСН, взносы в ПФР, на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; услуги субподрядчиков) по дебету счета 20 отражались по каждому конкретному объекту. Это условие подрядчики должны соблюдать в подавляющем большинстве случаев. Лишь некоторые виды подрядных работ не требуют пообъектного учета. Как на практике можно обеспечить пообъектный учет? Зарплату и налоги с нее делят на основании табелей учета рабочего времени. При этом некоторые бухгалтеры в отношении оплаты труда рабочих, занятых в течение месяца на разных объектах, пренебрегают необходимостью разнесения этих сумм на конкретные стройки. Такой подход недопустим, и табель позволяет обеспечить точный учет. Материалы, израсходованные при выполнении работ, также нетрудно учитывать по каждому конкретному объекту. Единственным препятствием для бухгалтера здесь может стать недобросовестное выполнение своих обязанностей некоторыми сотрудниками организации. Поэтому нужно потребовать точного и достоверного заполнения отчетов о расходе материалов ответственными лицами. Суммы, предъявленные субподрядчиками, при условии полного заполнения всех реквизитов в акте по форме КС-2 и справке КС-3 также нетрудно отнести в аналитике на конкретный объект.

Те затраты, которые пообъектно учесть невозможно, бухгалтер должен распределять. В качестве базы для расчета обычно используют заработную плату основных рабочих или размер прямых расходов. Выбранный организацией способ распределения расходов необходимо закрепить в учетной политике.

Итак, месяц закончен. По дебету счета 20 имеем собранные затраты (с учетом общепроизводственных и общехозяйственных расходов, списанных с кредитов счетов 25, 26). Возникает вопрос: что с этими суммами делать дальше? К сожалению, часто бухгалтеры поступают следующим образом:

- оформляют формы КС-2 и КС-3 на все произведенные затраты;
- полностью закрывают счет 20 в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж";
- выставляют заказчикам счета-фактуры;
- отражают в учете выручку от реализации выполненных работ.

В большинстве случаев такие действия следует признать не соответствующими нормам законодательства. Они ведут к искажению данных бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, организация может столкнуться и с налоговыми последствиями (прежде всего по НДС и налогу на прибыль).

Пунктом 16 ПБУ 2/94 установлено, что подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм расчета дохода. Доход может определяться по объекту строительства в целом или по отдельным выполненным работам (этапам). В случае формирования дохода после завершения всех работ на объекте применяется метод "Доход по стоимости объекта строительства". При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам (или этапам) - метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности". При этом п. 19 ПБУ 2/94 при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство, подрядчику разрешено использовать одновременно оба приведенных способа.

При наличии договоров подряда, не предусматривающих поэтапную сдачу выполненных работ, применяется первый способ. В п. 18 ПБУ 2/94 указано, что при использовании метода "Доход по стоимости объекта строительства" финансовый результат у подрядчика определяется при полном завершении работ по договору на строительство как разница между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства. Иными словами, оснований для отражения в учете доходов от реализации нет, все затраты на выполнение СМР на объекте в течение нескольких месяцев (возможно, нескольких лет) остаются на дебете счета 20.

Второй способ формирования финансового результата.

Объем выполненных работ определяется исходя из договорной стоимости каждого этапа или установленных сторонами методов ее расчета. Соответственно, затраты, приходящиеся на выполненный объем работ, определяются прямым методом и (или) расчетным путем. Порядок ведения учета в данном случае установлен п. 17 ПБУ 2/94: затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства. Финансовый результат (как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат) у подрядчика выявляется за определенный период времени после полного завершения каждого этапа, предусмотренного проектом.

Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата (п. 11 ПБУ 2/94).

Таким образом, получается, что даже по тем договорам, в которых стороны предусмотрели условие о приемке выполненных работ в два или более этапа, бухгалтер не вправе ежемесячно делать проводки Дебет 90-2 Кредит 20 и Дебет 62 Кредит 90-1. Теоретически это возможно, но тогда этапы, выделенные в договоре подряда, должны строго соответствовать календарному месяцу, и ежемесячно к заказчику должны переходить риски случайной гибели или повреждения результатов работ (к этому мы вернемся позднее). В противном случае основания для возникновения дебиторской задолженности заказчика перед подрядчиком отсутствуют.

Обобщая все вышеизложенное, приходим к выводу, что ежемесячно закрывать счет 20 (то есть ежемесячно списывать все понесенные в связи с выполнением работ по договору подряда затраты) нельзя.

Этот же вывод следует из п. 12 ПБУ 9/99, согласно которому выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, установленное в договоре;
б) сумма выручки может быть определена;
в) есть уверенность в том, что увеличатся экономические выгоды предприятия. Такая уверенность появляется в случае, если организация получила оплату или отсутствует неопределенность в отношении ее получения;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) произведенные расходы могут быть определены.

Как следует из ПБУ 9/99, если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В отличие от застройщика генподрядчик учитывает издержки (затраты) строительного производства, реализацию строительной продукции и выполненные этапы по незавершенным работам.

Согласно ПБУ 2/94 подрядчики при выполнении договоров на капитальное строительство обеспечивают формирование информации в разрезе объектов бухгалтерского учета по следующим показателям:

Авансы, полученные от застройщика (заказчика) в счет выполняемых работ;

Затраты на выполнение подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;

Незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;

Доходы, полученные от застройщика (заказчика) за сданные объекты по договору на строительство;

Финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство.

Принимая во внимание тот факт, что строительство носит долгосрочный характер и связанную с этим потребность в денежных средствах на приобретение строительных материалов и конструкций, которая возникает у подрядчиков, в договорах подряда на строительство объекта контрагенты могут предусмотреть:

Стопроцентное авансирование работ;

Частичное авансирование;

Финансирование строительства без его предварительного авансирования.

Денежные средства, поступающие от застройщика, который по отношению к генподрядчику будет являться заказчиком, в виде аванса на расчетный счет генподрядчика в соответствии с договором на строительство, учитываются на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” до момента сдачи работ заказчику. Операция по перечислению застройщиком аванса в счет выполнения строительных работ в соответствии с условиями договора подряда в учете генподрядчика отражается записью:

Дт 51 “Расчетный счет” Кт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Следует отметить, что новым Планом счетов бухгалтерского учета зарезервирован свободный счет 64. На наш взгляд, при отражении полученного аванса можно использовать указанный счет.

Одновременно согласно п. 7 Письма Минфина России от 12.11.96 г. № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизам” сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по установленной расчетной ставке на основании документов о полученных авансах, в учете отражается следующим образом:

Дт 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Кт 68, субсчет “Расчеты по НДС”.

При сдаче застройщику выполненных строительно-монтажных работ согласно акту приемки и отражении стоимости работ по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 90.1 “Продажи” на сумму ранее учтенного налога на добавленную стоимость осуществляется обратная запись (Дт 68 Кт 62), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией строительных работ в установленном порядке. Удержание застройщиком сумм ранее перечисленных авансов при расчетах за выполненные работы генподрядчик отражает в учете записью:

Дт 62, субсчет “Авансы”, Кт 62.

Анализ действующих нормативных документов, касающихся взаимоотношений сторон в процессе строительства (гражданское законодательство), правил отражения в бухгалтерском учете и налогообложения их деятельности (налоговое законодательство и документы Минфина России) позволяет выделить три возможных варианта ведения бухгалтерского учета у генерального подрядчика:

1) незавершенное строительство учитывается по фактическим затратам на балансе генерального подрядчика до момента его завершения;

2) незавершенное строительство учитывается по договорной стоимости принятых заказчиком-застройщиком к оплате работ на балансе генерального подрядчика до момента его завершения;

3) по мере сдачи работ застройщику генеральный подрядчик списывает стоимость выполненных работ с баланса и формирует финансовый результат для целей налогообложения.

Рассмотрим каждый из этих вартиантов.

Вариант 1. Незавершенное строительство учитывается по фактическим затратам на балансе генподрядчика до момента его завершения.

Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство. Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, то есть до окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику по форме КС-11 “Акт приемки законченного строительством объекта”.

Затраты на производство работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное строительство, а промежуточная оплата этих работ до полного их завершения по договору на объекте строительства - как авансы полученные.

При определении финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода подрядчик может применять два метода:

1) по стоимости отдельных выполненных работ по мере их готовности;

2) по стоимости объекта строительства в целом.

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться первый метод; в случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется второй метод.

Следует заметить, что подрядчик выбирает вариант учета финансового результата, исходя из условий договоров, порядка организации учета, степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства. Более того, при определении финансового результата от реализации подрядных работ подрядчик может использовать для учета работ, выполняемых по разным договорам на строительство, оба указанных метода.

Подрядчик, исчисляющий доход, определяемый по стоимости объекта строительства в целом, будет учитывать произведенные затраты в составе незавершенного производства на счете 20 “Основное производство” до момента сдачи объекта застройщику. Такого порядка бухгалтерского учета следует придерживаться организациям, выполняющим подрядные функции, когда договором на капитальное строительство не предусмотрена поэтапная сдача объемов строительно-монтажных работ застройщику (заказчику). Учет незавершенного производства при осуществлении строительных работ вести на счете 20 по фактическим затратам следует также организациям, обязанным сдать объект “под ключ”.

Схема проводок в данном случае следующая:

Дт 62 Кт 90.1 - объект полностью построен и сдан застройщику (заказчику);

Дт 90.3 Кт 68 - начислен НДС от стоимости реализованного объекта;

Дт 90.2 Кт 20 - списана себестоимость реализованных работ;

Дт 99 Кт 68 - исчислен налог на прибыль;

Дт 62, субсчет “Авансы”, Кт 62 - переведен на оплату полученный аванс.

Вариант 2. Незавершенное строительство учитывается по договорной стоимости в балансе генподрядчика до момента его завершения.

Если в договоре строительного подряда есть указания на то, что выполненные работы должны передаваться заказчику по мере готовности отдельных конструктивных элементов или этапов, подрядчик для определения финансового результата может применять метод определения дохода по стоимости работ по мере их готовности. В этом случае для учета сданных этапов он может задействовать балансовый счет 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам”, который предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используют организации, выполняющие работы долгосрочного характера.

По дебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных застройщиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90.1 “Продажи”. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 90.2. Суммы, поступившие от застройщиков (заказчиков) в оплату законченных и принятых этапов работ, отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62, субсчет “Авансы”.

По окончании всех этапов работ оплаченная в целом застройщиком стоимость этих этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Стоимость полностью законченных работ, учтенная на этом счете, погашается за счет полученных авансов в корреспонденции с дебетом счета 62, субсчет “Авансы”, и сумм, полученных от застройщика в окончательный расчет, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Необходимость использования этого варианта бухгалтерского отражения незавершенного производства в случае сдачи генподрядчиком застройщику этапов, имеющих самостоятельное значение, определяется следующим образом. С одной стороны, в соответствии с нормативными актами генподрядчик обязан вести учет незавершенного производства на собственном балансе до окончания строительства, а с другой стороны, право собственности на отдельный конструктивный элемент или этап (согласно договору) перешло к застройщику на основании акта приемки-сдачи и предусмотренной установленным порядком процедуры приемки. В этом случае мы можем с определенностью говорить о реализации этапа (в том смысле, который вложен в этот термин НК РФ), так как реализацией работ организацией признается передача на возмездной основе прав собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица. Следовательно, возникает необходимость использовать счет 90 “Продажи”.

Также следует отметить, что согласно ПБУ 2/94 генподрядчик может учитывать стоимость незавершенного производства по договорной цене не только тогда, когда происходит сдача выполненных этапов застройщику, то есть когда они имеют самостоятельное значение, но и тогда, когда работы однородны и могут быть достаточно точно оценены. Таким образом, последнее слово в выборе метода подсчета финансового результата остается за генподрядчиком.

Однако, по нашему мнению, после вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ, которым введено определение понятия “реализация”, счет 90 “Продажи” можно использовать только в тех случаях, когда права генподрядчика на результаты работ перейдут к застройщику. Порядок перехода регламентирован Госстроем России. Значит, учет незавершенного производства по договорной цене генподрядчику следует вести только в том случае, если наличие конструктивных элементов или этапов, а также порядок передачи застройщику выполненных работ предусмотрены договором строительного подряда. Во всех остальных случаях генподрядчику необходимо учитывать незавершенное производство по фактическим затратам на счете 20 “Основное производство”, а финансовый результат определять согласно методу “доход по стоимости объекта строительства”.

Бухгалтерские проводки этапов работ, имеющих самостоятельное значение, следующие:

Дт 51 Кт 62, субcчет “Авансы” - получен аванс от застройщика (заказчика) на проведение строительно-монтажных работ;

Дт 62, субсчет “Авансы”, Кт 68 - начислен в бюджет НДС от полученного аванса;

Дт 20 Кт 60, 70, 69 и др. - произведены затраты по выполнению договора в течение всего срока выполнения работ;

Дт 46 Кт 90.1 - сдан застройщику (заказчику) объем работ на выделенном этапе по договорной цене;

Дт 26 Кт 68 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дт 20 Кт 26 - списан на себестоимость начисленный налог на пользователей автомобильных дорог;

Дт 90.2 Кт 20 - списаны затраты, относящиеся к сданному этапу;

Дт 90.3 Кт 76-НДС - начислен НДС от стоимости работ на этапе;

Дт 90.9 Кт 99 - определен финансовый результат;

Дт 62 Кт 46 - списана стоимость всех этапов (объекта в целом) после завершения работ;

Дт 62, субсчет “Авансы”, Кт 62 - переведен на оплату полученный аванс;

Дт 68 Кт 62, субсчет “Авансы” - возвращен НДС, уплаченный с аванса;

Дт 76-НДС Кт 68 - начислен НДС в бюджет при получении оплаты.

Налоговые последствия применения вариантов 1 и 2.

Рассмотрим налоговые последствия для участников инвестиционного процесса, которые связаны с применением порядка отражения в учете капитального строительства, предложенного Минфином России.

1. Договором на капитальное строительство предусмотрена поэтапная передача застройщику (заказчику) выполненных работ.

Налог на имущество. В этом случае, как было изложено, подрядчику следует учитывать незавершенное производство в продажных ценах на счете 46 до окончания производства строительно-монтажных работ на объекте в целом. Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 г. № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” сальдо по счету 46 включалось в налогооблагаемую базу по указанному налогу. Изменениями № 6 к этой Инструкции, внесенными Приказом МНС России от 20.08.2001 г. №БГ-3-21/292, с 1 января 2002 г. сальдо счета 46 “Выполненные этапы по незавершенным работам” исключено из налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Налоги, связанные с реализацией. При передаче этапа, имеющего самостоятельное значение, происходит переход права собственности от подрядчика к застройщику. Пункт 1 ст. 39 НК РФ дает четкое понятие реализации: “Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому - на безвозмездной основе”.

Следовательно, когда в установленном порядке происходит сдача объекта застройщику, мы можем говорить о реализации. Надо отметить, что требования Минфина России относительно бухгалтерского учета не противоречат НК РФ, поскольку предполагают использование счета 90. Однако требование Минфина учитывать полученную плату в качестве авансов до полного выполнения работ приводит к определенным сложностям с исчислением налогов.

Так, если подрядчик установил своей учетной политикой порядок исчисления налогов по мере выполнения работ, то есть “по отгрузке”, он вынужден исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, рассчитанную от стоимости реализованных работ и, кроме того, налог на добавленную стоимость от полученных авансов. Уменьшить суммы исчисленного НДС он сможет только по окончании строительства.

При принятом методе “по отгрузке” расчет налога на прибыль и других налогов, связанных с реализацией, выглядит вполне естественно.

Если подрядчик учетной политикой установил порядок исчисления налогов по мере поступления оплаты за выполненные работы, то есть “по оплате”, он, несмотря на то, что работы выполнены и оплата им получена, не рассчитывает налоги от реализации на том основании, что согласно требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету, оплата учитывается в виде авансов до конца строительства. В этой ситуации неначисление налогов чревато для подрядчика претензиями со стороны налоговых органов.

2. Договором на капитальное строительство не предусмотрена поэтапная сдача работ застройщику (заказчику). Работы выполняются “под ключ”.

Договор подряда на строительство объекта “под ключ”, заключаемый между заказчиком и подрядчиком, предусматривает выполнение последним цикла проектирования - строительные, монтажные и специальные строительные работы. При данном методе подрядчик осуществляет строительство объекта, полностью подготовленного к эксплуатации. Взаимоотношения сторон при этом регулируются главой 37 “Подряд” ГК РФ и Положением об организации строительства объектов “под ключ”, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 10.11.89 г. № 147, применяемым в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации.

В договорную стоимость строительства объектов “под ключ” включаются: стоимость строительно-монтажных работ; стоимость оборудования, мебели, инвентаря; прочие затраты, в том числе стоимость пуско-наладочных работ и средства на оплату процентов за пользование банковским кредитом, выдаваемым подрядчикам.

Как вести учет у каждого из субъектов этих отношений?

В соответствии с договором “под ключ” право собственности на строительный объект, возводимый подрядчиком, переходит к застройщику только после полного завершения строительства. Если следовать этим положениям, в бухгалтерском учете застройщика отражается стоимость работ по капитальному строительству на счете учета капитальных вложений в составе незавершенного строительства согласно справкам о стоимости выполненных работ, оформленным подрядчиком.

Стоимость выполненных работ подрядчиком, в свою очередь, показывается им в составе незавершенного производства на счете учета затрат на производство. Оплата выполненных работ отражается у подрядчика в виде авансов.

В этом случае только подрядчик исчисляет налог на имущество от стоимости фактически произведенных затрат. Такой порядок можно считать естественным, так как объект налогообложения реально является собственностью подрядчика.

Налог на прибыль и иные налоги, связанные с реализацией, в этом случае не возникают из-за отсутствия объекта налогообложения, поскольку право собственности на выполненные работы еще не перешло к застройщику. Переход произойдет только по окончании строительства в целом.

Налог на добавленную стоимость от полученных авансов уплачивается подрядчиком при получении средств.

Вариант 3. По мере сдачи выполненных работ застройщику (заказчику) генеральный подрядчик списывает их стоимость с баланса и формирует финансовый результат для целей налогообложения.

Применение данного варианта противоречит требованиям бухгалтерского учета. Однако в силу широкого применения на практике этот способ заслуживает рассмотрения, тем более что учет по такой схеме позволяет избежать сложностей, описанных выше.

Согласно данному варианту ежемесячно (или ежеквартально) генеральный подрядчик сдает застройщику объемы выполненных работ, подписывая с ним акт приемки-сдачи работ по форме № КС-2. Данная форма является типовой (утверждена Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 г. № 100) и фактически единственным документом, на основании которого застройщик контролирует соответствие выполненных строительно-монтажных работ утвержденной смете. Акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 служит основанием для подписания справки о стоимости выполненных работ по форме № КС-3.

На основании формы № КС-2 в бухгалтерском учете генеральный подрядчик отражает реализацию сданных работ и выводит финансовый результат. Незавершенное производство представляет собой себестоимость сданных работ. Сальдо по счету 20 “Основное производство” - это фактические затраты по производству работ, не сданных заказчику.

Схема бухгалтерских проводок в этом случае такая:

Дт 51 Кт 62, субсчет “Авансы” - получен аванс от застройщика (заказчика) на проведение строительно-монтажных работ;

Дт 62, субсчет “Авансы”, Кт 68 - начислен в бюджет НДС от полученного аванса;

Дт 20/1 Кт 60 - приняты объемы выполненных субподрядных работ;

Дт 20/2 Кт 70, 69, 02, 10 и др. - сформирована себестоимость выполненных собственными силами работ;

Дт 62 Кт 90.1 - принят застройщиком (заказчиком) объем работ на основании формы № КС-2;

Дт 68 Кт 62, субсчет “Авансы” - восстановлен НДС с аванса;

Дт 62, субсчет “Авансы”, Кт 62 - зачтен аванс в оплату выполненных работ;

Дт 90.3 Кт 68 - начислен НДС от реализации;

Дт 90.2 Кт 20 - списана себестоимость сданных работ;

Дт 90.9 Кт 99 - выведен финансовый результат;

Дт 26 Кт 68 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дт 20 Кт 26 - списан на себестоимость начисленный налог на пользователей автомобильных дорог;

Дт 99 Кт 68 - начислен налог на прибыль при получении оплаты.

На наш взгляд, возможность использования предложенной схемы обусловлена следующим.

Застройщик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, если эти события произошли не по вине подрядчика (ст. 753 ГК РФ).

Стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда, строительные организации отражают по кредиту счета 90 “Продажи” (в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета). Объем реализации определяется по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками.

На основании изложенного в случае подписания сторонами акта выполненных работ, по которым поступили авансовые платежи, подрядчик должен сформировать финансовый результат от сдачи работ. В бухгалтерском учете генерального подрядчика дебиторская задолженность за выполненные работы закрывается авансами, полученными от застройщика. Надо отметить, что официальных разъяснений налоговых органов по этому вопросу нет, но в частных разъяснениях (Письмо МНС России от 14.04.99 г. № 02-5-10/190 и Письмо УМНС по г. Москве от 18.09.2000 г. № 06-12/3/44818) они придерживаются данной позиции.

Возможна ситуация, когда договором подряда и учетной политикой организации предусмотрена сдача заказчику всего комплекса выполненных работ по объекту с составлением акта приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ (форма № КС-2) и справки (форма № КС-3), определяющей стоимость выполненных работ, которые оформляются ежемесячно. В этом случае, по мнению налоговых органов (Письмо УМНС по г. Москве № 03-12/40751 от 27.09.2000 г.), наличие у организации данного документа (при заключении договорных отношений - расчеты за объект в целом) служит основанием для отражения денежных средств, полученных от заказчика по счету 90 “Продажи”, так как согласно Унифицированным формам первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 11.11.99 г. № 100, одним из документов, служащим для расчетов заказчиков с подрядчиками за выполненные работы, является справка (форма № КС-3), которая подписывается заказчиком и подрядчиком.

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе прав собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. На основании нового Плана счетов бухгалтерского учета выручка по строительно-монтажным работам отражается на счете 90 “Продажи”.

Статьей 247 НК РФ определено, что налогооблагаемая прибыль представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

С учетом изложенного, по мнению УМНС по г. Москве, форма КС-3 служит основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком и подтверждает объем и стоимость выполненных строителями работ, а не факт получения авансов под строительство.

Рассматриваемый вариант учета позволяет разрешать противоречия, возникающие вследствие применения первых двух вариантов. Объект строительства (в этом случае) будет учитываться на балансе только одного лица - застройщика (заказчика) на счете 08.

Налоговые последствия применения варианта 3.

При данном варианте бухгалтерского учета у генерального подрядчика возникает обязанность по исчислению и уплате налогов, связанных с реализацией, а именно:

Налога на пользователей автомобильных дорог;

Налога на прибыль.

Налог на имущество со стоимости незавершенного производства (в части сданных застройщику работ) не уплачивается из-за отсутствия налогооблагаемой базы.

Следует обратить внимание на то, что налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.

Проанализируем рассматриваемый вариант с точки зрения налоговых последствий для генерального подрядчика.

Очевидно, что при этом варианте генеральный подрядчик не уплачивает налог на имущество со стоимости незавершенного производства. Обязанность по исчислению и уплате налогов, связанных с реализацией строительно-монтажных работ, возникает в режиме текущих платежей. При этом генеральный подрядчик не откладывает уплату до момента окончания строительства, что может быть невыгодным при больших объемах работ, выполняемых собственными силами (и как следствие - возникающих налоговых платежах). Уплата налогов по окончании строительства (варианты 1 и 2) при высоком уровне инфляции приводит к экономии оборотных средств организации.

Чтобы оценить предпочтительность того или иного варианта с точки зрения уплаты налогов, необходимо учитывать соотношение между:

Размерами налога на имущество;

Налогами от реализации (налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на прибыль);

Уровнем инфляции.

Превалирование того или иного фактора зависит от доли работ, выполняемых собственными силами, в общих затратах на выполнение строительных работ.

На основании изложенного следует, что многочисленные вопросы относительно норм действующих документов, регламентирующих порядок бухгалтерского учета в строительстве, говорят о необходимости их пересмотра.

Учет расходов генподрядчика по обслуживанию субподрядчиков

Статья 747 ГК РФ дает право предусматривать в договоре строительного подряда обязанности генподрядчика по предоставлению субподрядчику в пользование необходимых для осуществления строительных работ зданий и сооружений, оказанию услуг по транспортировке грузов, временной подводке сетей энергоснабжения, водопроводов и других услуг.

Порядок предоставления генподрядных услуг, их состав и рекомендуемые размеры приведены в Постановлении Госстроя и Госплана СССР от 03.07.87 г. № 132/109. Однако в настоящее время данное Постановление утратило силу, поскольку постановлением Совмина РФ от 14.08.93 г. № 812 было признано недействующим на территории Российской Федерации. Поэтому сегодня вышеуказанный документ можно рассматривать лишь как носящий рекомендательный характер.

К затратам генподрядчика по обслуживанию субподрядчиков можно отнести:

Административно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиками, разрешением вопросов материально-технического снабжения;

Затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраной, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчиков нетитульными временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи;

Плата за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика и т.д.

В субподрядных договорах оговариваются размеры затрат и порядок их возмещения. Обычно возмещаемые субподрядчиком затраты устанавливаются в фиксированном размере (в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ).

Стоимость строительной продукции определяется с учетом налога на добавленную стоимость (Методические указания по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденные Постановлением Госстроя России от 26.04.99 г. № 31), поэтому в базу для исчисления размера расходов по обслуживанию субподрядчиков включается также налог на добавленную стоимость.

Свои затраты, возмещаемые субподрядчиками, генподрядчик отражает в справке формы № КС-3 путем удержания их стоимости в счет погашения дебиторской задолженности. При этом удерживаемая сумма учитывается при расчетах, не уменьшая объема строительно-монтажных работ.

Пунктом 4.29 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ установлен порядок отражения в учете операций по возмещению субподрядчиком услуг, оказанных ему генподрядчиком. Генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в соответствии с договорами подряда между ними, списывая их со счета 26 “Общехозяйственные расходы” на счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Соответственно субподрядчики увеличивают величину накладных расходов по дебету счета 26 с отражением по кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

При таком отражении данных операций в бухгалтерском учете у генподрядчика не возникает оборота по счету 90 “Продажи”, то есть данная операция не рассматривается как реализация услуг субподрядчику.

В этом случае согласно Порядку ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (в редакции от 25.03.2001 г. № 189) счета-фактуры на сумму вышеуказанных затрат по обслуживанию субподрядчика генподрядчиком не составляются.

При этом субподрядчики при составлении счетов-фактур на выполненные ими строительно-монтажные работы по строке “Всего” указывают стоимость выполненных строительно-монтажных работ в полном объеме согласно справкам о выполнении и актам приемки работ без исключения возмещаемых генподрядчику затрат.

Следует отметить, что Типовыми рекомендациями установлен именно порядок возмещения субподрядчиком затрат, произведенных генподрядчиком на его обслуживание. А это значит, что генподрядчик обязан предоставить субподрядчику доказательства того, что именно в таком объеме последнему следует возместить расходы генподрядчика.

Документом, подтверждающим произведенные генподрядчиком расходы на обслуживание субподрядчика, может стать расчет, составленный генподрядчиком до момента подписания договора с субподрядчиком, если условиями договора предусмотрено возмещение субподрядчиком затрат в фиксированном размере - в процентах к сметной стоимости выполненных им строительно-монтажных работ.

Данный расчет может являться обоснованием суммы компенсации, подлежащей выплате субподрядчиком (удержанию генподрядчиком из стоимости выполненных субподрядчиком работ, подлежащих оплате генподрядчиком) за оказанные услуги, а также основанием для учета сумм компенсации в составе затрат субподрядчика. Суть этого документа та же, что и у протокола согласования договорной цены, поэтому он должен быть подписан обеими сторонами.

В практике при заключении договоров между генподрядчиком и субподрядчиком предусматривается и другой порядок возмещения расходов генподрядчика, в частности поэлементный, когда, например, возмещение расходов по оплате расходуемой субподрядчиком электроэнергии производится на основании показаний счетчика, арендной платы за пользование помещениями в размере сумм амортизации в соответствии с нормами амортизационных отчислений, а расходов по отоплению, освещению - по действующим в рассматриваемом периоде тарифам. В таком случае ежемесячно составляется двусторонний акт-расчет, подтверждающий фактически произведенные генподрядчиком расходы на обслуживание им субподрядчика.

Отсутствие указанных документов может послужить основанием для признания налоговыми органами сумм полученных генподрядчиком компенсаций от реализации им услуг, оказанных субподрядчику, так как правомерность уменьшения величины накладных расходов генподрядчика на сумму затрат по обслуживанию субподрядчика будет подвергнута сомнению, как ничем не обоснованная.

На наш взгляд, чтобы избежать подобной ситуации, в случае отсутствия прилагаемого к договору строительного подряда расчета, обосновывающего удержания генподрядного процента, генподрядчику следует отражать в бухгалтерском учете услуги, оказанные субподрядчику по его обслуживанию, как выручку от реализации. Кроме этого, порядок отражения операций, изложенный в п. 4.29 Типовых методических рекомендаций, применим только в ситуации, когда субподрядчики являются структурными подразделениями генподрядной организации.

Более того, указанный порядок отражения в учете операций по возмещению субподрядчиком услуг, оказанных ему генподрядчиком, был возможен до 1 января 2002 г.,пока действовали Типовые методические рекомендации.

В связи с этим операции по возмещению затрат на обслуживание субподрядчиков на счетах бухгалтерского учета рекомендуем отражать в следующем порядке.

Дт 20, субсчет “Выполненные субподрядчиками строительные работы”, Кт 60 - приняты генподрядчиком выполненные субподрядчиком строительные работы;

Дт 19, субсчет “НДС по приобретенным материальным ресурсам”, Кт 60 - отражен НДС по выполненным субподрядчиком строительным работам;

Дт 62 Кт 90.1 - отражена реализация услуг генподрядчика по обслуживанию субподрядчика;

Дт 90.2 Кт 26 - списана величина накладных расходов генподрядчика;

Дт 90.3 Кт 68, субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС в установленном порядке;

Дт 90.9 Кт 99 - выявлен финансовый результат от реализации оказанных услуг;

Дт 60 Кт 62 - проведен взаимозачет в части удержанной стоимости услуг генподрядчика по обслуживанию субподрядчика;

Дт 68, субсчет “Расчеты по НДС”, Кт 19, субсчет “НДС по приобретенным материальным ресурсам” - зачтен НДС от стоимости работ, оплаченных субподрядчику, путем взаимозачета в части возмещаемых затрат;

Дт 60 Кт 51 - оплачено субподрядчику по акту приемки работ, за вычетом удержанных затрат;

Дт 68, субсчет “Расчеты по НДС”, Кт 19, субсчет “НДС по приобретенным материальным ресурсам” - зачтен НДС от стоимости работ, оплаченных субподрядчику в окончательный расчет.

Сумма удержаний с субподрядчика отражается в справке о стоимости выполненных работ и по кредиту счета 90.1 “Продажи”, а затраты по оплате накладных расходов (в том числе и приходящихся на обслуживание субподрядчика) в полном объеме включаются в себестоимость выполненных генподрядчиком работ.

Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (Письмо УМНС по г. Москве от 17.09.2001 г. № 02-11/42557). В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. Следовательно, считает УМНС по г. Москве, услуги организации-генподрядчика по обслуживанию организаций-субподрядчиков подлежат обложению налогом на пользователей автомобильных дорог в общеустановленном порядке.

Учет субподрядных работ

В соответствии с п. 4.37 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости работ, выполненных субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются им до их сдачи заказчику на отдельном субсчете счета 20 “Основное производство” в составе незавершенного строительства как выполненные субподрядчиками и в себестоимость своих строительных работ не включаются. Стоимость субподрядных работ к расходам генподрядчика не относится, так как согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99) расходы признаются в бухгалтерском учете, если имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расчеты с субподрядчиком в учете генподрядчика отражаются следующим образом:

Дт 60, субсчет “Авансы”, Кт 51 - перечислен субподрядчику аванс под выполненные строительно-монтажные работы;

Дт 20, субсчет “Выполненные субподрядчиками законченные комплексы специальных строительных работ”, Кт 60 - приняты генподрядчиком выполненные субподрядчиком строительные работы;

Дт 19, субсчет “НДС по работам, выполненным субподрядчиками”, Кт 60 - выделен НДС по выполненным субподрядчиком строительным работам;

Дт 60 Кт 60, субсчет “Авансы” - отражен зачет аванса субподрядчика в счет расчетов за выполненные работы;

Дт 60 Кт 51 - произведен окончательный расчет с субподрядчиком;

Дт 68 “Расчеты по НДС” Кт 19, субсчет “НДС по работам, выполненным субподрядчиком”- отражен зачет НДС по выполненным субподрядчиком и оплаченным генподрядчиком работам.

Таким образом, генподрядчик учитывает субподрядные работы в своем балансе в составе незавершенного производства. Далее в соответствии с договором строительного подряда с застройщиком (заказчиком) генподрядчик либо поэтапно сдает строительно-монтажные работы, либо учитывает их стоимость в составе незавершенного производства до конца строительства.

Контактные телефоны: 928-5560, 928-9256.

При ведении бухгалтерского учета по договору подряда необходимо руководствоваться общими правилами ведения бухгалтерского учета.

Учет затрат по договору строительного подряда ведется на счете 20 "Основное производство". На этом счете отражаются все затраты подрядчика, связанные с выполнением работ по договору. Если для выполнения отдельных работ подрядчик привлекает субподрядчиков, то стоимость выполненных субподрядных работ также учитывается подрядчиком на счете 20.

Списание затрат осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику. Порядок сдачи работ определяется условиями договора подряда: по мере выполнения всего объема работ и поэтапной сдачи выполненных работ.

При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ учет договора подряда у подрядчика рассматривает затраты по договору в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком (в момент подписания акта приемки) накопленные затраты списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно по кредиту счета 90 "Продажи" отражается договорная стоимость выполненных работ.

Дт 51 Кт 62 - получен аванс от заказчика на проведение работ

Дт 62 Кт 68 - начислен НДС с полученного аванса

Отражены затраты по выполнению договора в течение всего срока выполнения работ

Дт 62 Кт 90

Дт 90 Кт 68 - начислен НДС от стоимости реализованного объекта

Дт 90 Кт 20 - списаны затраты, связанные с выполнением работ по договору подряда

Дт 62 Кт 62

Дт 68 Кт 62

Дт 51 Кт 62

При поэтапной сдаче выполненных работ в учете договора подряда подрядчика отражается реализация работ по выполненному этапу. Если выполнение работ по договору подряда продолжается более одного отчетного периода, то разумно использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Дт 51 Кт 62 - получен аванс от застройщика на проведение работ

Дт 62 Кт 68 - начислен НДС договора подряда с полученного аванса

Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) - отражены затраты по выполнению отдельного этапа работ

Дт 46 Кт 90 - отражена стоимость законченного подрядчиком этапа работ

Дт 90 Кт 20 - списывается сумма затрат по законченным этапам работ

Дт 90 Кт 68 - начислен НДС от стоимости законченного этапа работ

Дт 68 Кт 62 - восстановлен НДС с аванса по законченному этапу работ

Дт 62 Кт 62 - зачтена сумма полученного аванса

Дт 68 Кт 62 - восстановлен НДС, уплаченный с аванса

Дт 62 Кт 46 - списана стоимость всех этапов работ

Дт 51 Кт 62 - отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

Подрядчик может выполнять работы с использованием, как своих материалов, так и материалов заказчика. Если работы выполняются подрядчиком с использованием материалов заказчика, то порядок учета договора подряда в плане материалов определяется условиями договора.

Договором может быть предусмотрено, что материалы для выполнения работ предоставляются подрядчику заказчиком с зачетом стоимости предоставленных материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ.

Дебет 10 Кредит 60 - отражено поступление материалов от заказчика

Дебет 62 Кредит 90 - отражена стоимость выполненных работ

Дебет 60 Кредит 62 - произведен зачет взаимных задолженностей

Договор подряда может предусматривать и иной вариант, когда материалы, передаваемые заказчиком подрядчику, остаются собственностью заказчика. В этом случае подрядчик учитывает полученные материалы на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". По мере использования материалов подрядчик списывает их стоимость со счета 003.

Бухгалтерский учет договора подряда у заказчика

Заключение договора подряда с физическим лицом

На основании п.1 ст.208 и п.1 ст.210 НК РФ вознаграждение подрядчика за работу, выполненную по договору подряда, включается в налоговую базу по НДФЛД.

В соответствии со ст.226 НК РФ , налоговый агент-организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов подрядчика при их фактической выплате.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ , выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физического лица по гражданско-правовым договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН.

В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ , сумма начисленного ЕСН по договору подряда учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, подлежат данному виду страхования, если согласно такому договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же условия гражданско-правового договора с физическим лицом не предусматривают страхование работника, получающего вознаграждение, то взносы на страхование от несчастных случаев начислять не нужно.

Отражение операций по выплате доходов физическому лицу на основании договора гражданско-правового характера в бухгалтерском учете производится следующими записями:

Дт 20 (26, 44) Кт 76 - отражено начисление вознаграждения физическому лицу за выполненные работы

Дт 76 Кт 68 - отражено удержание НДФЛ по договору подряда от суммы вознаграждения

Дт 20 (26, 44) Кт 69 - отражено начисление ЕСН по договору подряда

Дт 20 (26, 44) Кт 69 - начислены взносы от несчастных случаев на производстве

Дт 76 Кт 50 (51) - отражена выплата вознаграждения физическому лицу

Дт 68 Кт 51 - отражено перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ по договору подряда

Возможна такая ситуация, что организация заключает договор подряда с собственным работником. В таком случае сумма вознаграждения отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если организация заключила договор подряда с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору должны проводиться в нерабочее время, иначе данная работа считается работой по совместительству.

Порядок бухгалтерского учета договора подряда у заказчика зависит от того, какие работы выполняет для него подрядная организация и для каких целей. Они могут отражаться на счетах учета затрат (20, 23, 26 и др.), либо на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Отражение затрат по выполнению работ на 08 счете осуществляется в следующих случаях: если по договору подряда ведется строительство нового объекта, если по договору подряда подрядная организация выполняет работы по реконструкции (достройке) уже существующих объектов, принадлежащих заказчику которые будут включены заказчиком в состав основных средств:

Дт 60 Кт 51 - отражено перечисление аванса на выполнение работ

Дт 20 (08, 23, 26, 44 и др.) Кт 60 - отражена стоимость выполненных работ

Дт 19 Кт 60

Дт 60 Кт 60 - сумма перечисленного аванса зачтена в счет оплаты выполненных работ

Дт 60 Кт 51 - отражено перечисление денежных средств подрядчику за выполненные работы

Возможен вариант, когда организация-заказчик ремонтирует не собственные, а арендованные основные средства.

Арендатор имеет право включить в состав своих затрат расходы на проведение ремонта в том случае, если законом или договором обязанность по проведению за свой счет такого ремонта возложена именно на арендатора. А если проводить ремонт за свой счет должен арендодатель, то арендатор не может включить расходы на проведение такого ремонта в состав своих затрат. Ему следует либо взыскать стоимость ремонта с арендодателя (в этом случае стоимость ремонта отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), либо отнести его в дебет счета 91, отразив в составе прочих внереализационных расходов.

Договором подряда может быть предусмотрено выполнение работ из материалов заказчика.

Если в договоре указывается, что при расчете за выполненные работы стоимость использованных материалов заказчика засчитывается в счет оплаты за выполненные работы, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 62 Кт 90 (91) - отражена договорная стоимость переданных материалов

Дт 90 (91) Кт 68 (76) - начислен НДС со стоимости переданных материалов

Дт 90 Кт 10 - списана фактическая себестоимость переданных подрядчику материалов

Дт 60 Кт 62 - погашена взаимная задолженность.

Если договором предусмотрено, что материалы передаваемые заказчиком подрядчику остаются собственностью заказчика, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 10/7 Кт 10 - отражена передача материалов подрядчику

Дт 20 Кт 60 - отражена стоимость выполненных подрядчиком работ (без НДС)

Дт 19 Кт 60 - отражена сумма НДС по выполненным работам

Дт 20 Кт 10/7 - на основании отчета подрядчика отражается списание стоимости израсходованных на ремонт материалов

Дт 60 Кт 91 - отражена задолженность подрядчика за неиспользованные материалы

Дт 91 Кт 68 - начислен НДС со стоимости материалов, оставшихся у подрядчика

Дт 91 Кт 10/7 - списана фактическая себестоимость материалов, оставшихся у подрядчика

Дт 60 Кт 51 - погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы.

Рецепты домашней выпечки с фото — пошаговые мастер-классы

Бухгалтерский учет договора подряда у заказчика

Заключение договора подряда с физическим лицом

Коэффициент Шарпа (Sharpe Ratio) - это

Что такое никарагуа: государственный строй?